政策：三中全會財稅解讀-財稅體制改革方向指明? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

解讀：日前，中國共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》（簡稱《決定》）?！稕Q定》提出了“深化財稅體制改革”，作為“健全宏觀經(jīng)濟治理體系”章節(jié)的一個部分，從健全預算制度、健全稅收制度和完善中央與地方財政關系等三大方面，詳細部署了未來五年財稅體制改革的重點任務和方向。

圍繞健全預算制度，《決定》提出“把依托行政權力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預算管理”、“完善國有資本經(jīng)營預算和績效評價制度”、“深化零基預算改革”等。

圍繞健全稅收制度，優(yōu)化稅制結構，《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度。全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領域和關鍵環(huán)節(jié)支持機制。健全直接稅體系，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅。深化稅收征管改革”，著力健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度。

圍繞完善央地財政關系，《決定》提出“建立權責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系”，明確“增加地方自主財力，拓展地方稅源”、“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”、“研究把城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”、“合理擴大地方政府專項債券支持范圍”、“適當加強中央事權、提高中央財政支出比例”等一系列改革舉措。

（一）把各類政府相關收入納入預算，深化零基預算改革

《決定》提出“健全預算制度”，并從加強財政資源和預算統(tǒng)籌、強化對預算編制和財政政策的宏觀指導、深化零基預算改革、統(tǒng)一預算分配權、完善權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度等多個方面作出部署，為進一步深化預算制度改革指明了方向。

截至目前，財政部已印發(fā)《政府財務報告編制辦法》《政府部門財務報告編制操作指南》《政府綜合財務報告編制操作指南》等多項制度規(guī)范。

（二）增值稅改革符合市場預期

《決定》提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”。將完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條放在中央和地方關系部分，此舉將有助于保障地方稅收的主要來源。

通過完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化留抵退稅制度設計的方式，可以降低以增值稅為代表的間接稅比重，同時，規(guī)范企業(yè)稅收行為，提升稅制的公平性和中性特征。從《決定》涉及的實施路徑來看，改革增值稅，此次落地符合市場預期。根據(jù)全國人大常委會發(fā)布2024年度立法工作計劃，《增值稅法》三審將于今年12月份進行。

（三）消費稅改革是此次政府間財政關系調(diào)整的一個重要舉措

《決定》提出“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，旨在將消費稅稅收逐步劃歸地方政府分配，補充地方政府的主體稅源。

在當前中國的18個主要稅種中，消費稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅后的第三大稅種，也是100%劃歸中央的稅種中，稅收體量最大的。據(jù)財政部公開信息，2023年消費稅占我國稅收收入的8.9%，涉及稅收金額約1.6萬億元。2019年，國務院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》就已提出“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，一直以來，市場對消費稅改革也多有呼吁。消費稅“后移”意味著市場規(guī)模龐大、人口數(shù)量眾多、消費力強勁的經(jīng)濟大省、人口大省能從中更多受益。

（四）將相關稅費合并為地方附加稅，是《決定》提出的新思路

《決定》指出“研究把城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率?！背墙ǘ惡徒逃M附加都是一種附加稅費，都是以消費稅和增值稅作為征收基礎。將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加三稅費合并，并賦予地方一定的自主管理權限，合并之后稅制更簡單，方便征收管理，有利于納稅遵從，可以穩(wěn)定地方收入、提高地方稅收管理積極性。

（五）個人所得稅是直接稅體系的重要組成，個人所得稅的改革有利于簡化稅制，公平稅負

《決定》提出“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅?！碑斍肮べY薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等作為勞動性所得在年度匯算清繳環(huán)節(jié)實現(xiàn)了稅率統(tǒng)一，但預扣繳環(huán)節(jié)仍適用不同稅率，未來存在進一步實現(xiàn)統(tǒng)一的可能。此外，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資人等取得的經(jīng)營所得，同時具有勞動性所得的性質(zhì)，目前尚未納入綜合所得，分別適用各自的稅率和計算方法，征納較為復雜。由于不同情形下所得性質(zhì)可能不易判定，且經(jīng)營所得和綜合所得存在稅率差，近年來也成為征納實務中的熱點問題。未來經(jīng)營所得是否納入綜合所得進行統(tǒng)一征收值得關注。對于資本所得和財產(chǎn)所得，《決定》提出進行“規(guī)范”，一方面可能需要關注相關稅收政策的完善，同時也意味著對這一領域稅務合規(guī)的監(jiān)管可能持續(xù)提升。

（六）深化稅收征管改革

國務院法制辦公室曾在2015年發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，但稅收征管法的立法進程一直落后于近幾年對幾部稅收實體法的修訂。2021年3月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》以來，我國稅收征管改革穩(wěn)步推進（例如，多省市近幾年試行了稅收事先裁定，為稅收征管法下一步的修訂打下基礎）。因此預期稅收征管法的修訂將是接下來財稅改革工作重點之一，期待納稅人和業(yè)界有機會對新版的草案提出建議。

（七）完善綠色稅制

《決定》提出“健全綠色低碳發(fā)展機制。實施支持綠色低碳發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標準體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全綠色消費激勵機制，促進綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟體系建設。優(yōu)化政府綠色采購政策，完善綠色稅制?！币约啊奥鋵嵥Y源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅?！彪m然我國綠色稅收體系已搭建成型，但為了達到“雙碳”目標，還有較大的提升空間。為了深化生態(tài)文明體制改革，三中全中提出完善有利于“雙碳”目標實現(xiàn)的綠色稅制，體現(xiàn)出綠色稅收體系的重要性。

水資源費改稅方面，我國自2016年7月1日起在河北省率先實施水資源稅改革試點，并于2017年12月1日起，推廣至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個省區(qū)市，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，實行從量計征。水資源稅改革試點運行平穩(wěn)有序，有效抑制不合理用水，為全面推開水資源稅制度積累了經(jīng)驗。

（八）新業(yè)態(tài)稅收制度得到關注

《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度”。以人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興業(yè)態(tài)，是科技創(chuàng)新與商業(yè)模式創(chuàng)新的前沿陣地，在科技、經(jīng)濟以及國際貿(mào)易中代表著國家的競爭力。新業(yè)態(tài)的發(fā)展，對傳統(tǒng)稅收制度與征管帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，如何為新業(yè)態(tài)的發(fā)展適配相適應的稅收制度，降低制度成本，提高國際競爭力，給我國稅收改革提出了新的命題。因此，需要深入研究提升稅收制度與新興經(jīng)濟的適配性，促進新興經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

（九）完善高水平對外開放體制機制，加強稅收等領域的多邊合作平臺建設

《決定》提出“完善推進高質(zhì)量共建‘一帶一路’機制。繼續(xù)實施‘一帶一路’科技創(chuàng)新行動計劃，加強綠色發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟、人工智能、能源、稅收、金融、減災等領域的多邊合作平臺建設?！薄稕Q定》強調(diào)“開放是中國式現(xiàn)代化的鮮明標識”，特別強調(diào)要完善推進高質(zhì)量共建“一帶一路”機制，這不僅有助于中國的發(fā)展，更有助于包括“一帶一路”倡議在內(nèi)的多邊合作框架建設。

（十）增加地方自主財力、提高中央支出比重、完善轉移支付

《決定》提出要“建立權責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系”，其政策方向是增加中央支出比例、降低地方財政負擔?！稕Q定》從增加地方自主財力、完善轉移支付制度、優(yōu)化專項債和地方政府債務管理、減輕地方支出責任等方面提出了優(yōu)化中央和地方財政關系的具體措施。

三中全會財稅改革的核心目標之一是有效增加地方財力?！稕Q定》指出，增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限，并提出以下幾項財稅措施以達到這一目標：1）推進消費稅穩(wěn)步下劃地方；2）完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例；3）授權地方確定地方附加稅的稅率；4）完善財政轉移支付體系，增加一般性轉移支付。

根據(jù)2023年公布的《十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃》，增值稅法、消費稅法、關稅法和稅收征收管理法均被列為第一類項目（即條件比較成熟，在十四屆全國人大常委會五年任期內(nèi)將優(yōu)先提請審議的法律草案）。其中《關稅法》已于今年4 月的人大常委會審議通過，并將于12月1日正式施行?！对鲋刀惙ǎú莅福啡龑弻⒂诮衲?2月份進行。根據(jù)《國務院2024 年度立法工作計劃》，預備提請全國人大常委會審議消費稅法草案、稅收征收管理法修訂草案。因此，預計短期內(nèi)在稅收立法方面的重點將是消費稅法和稅收征收管理法，也將穩(wěn)步推進將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加三稅費合并及完善個人所得稅制度。

從之前幾次《增值稅法（草案）》的內(nèi)容來看，預計增值稅立法將主要是政策平移。稅收征收管理法的修訂可能會涉及到稅收利息以及滯納金、罰款標準、追溯期限、爭議解決機制、信息披露等重要內(nèi)容，將影響所有企業(yè)和個人納稅人。消費稅改革將對相關行業(yè)企業(yè)帶來巨大影響，哪些行業(yè)的征收環(huán)節(jié)下移、是否會調(diào)整稅目及其稅率都是需要關注的內(nèi)容。各納稅人應密切關注相關政策的落實與出臺。

問題1：企業(yè)接收股東投入固定資產(chǎn)，是否要確認收入繳納企業(yè)所得稅？

解答：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規(guī)定，“二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 (一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎?！?/span>

因此，企業(yè)接收股東投入固定資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎;凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

適用主體：普適

問題2：企業(yè)清算，欠股東借款，無力償還，要不要繳企業(yè)所得稅？

解答：

一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，第六條“一、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

……

(九)其他收入?！?/span>

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十二條：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/span>

因此，企業(yè)確實無法償付的應付賬款應按照上述規(guī)定確認企業(yè)所得稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。

適用主體：普適

問題3：長期待攤費用最低要按幾年攤銷？

解答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“第十三條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出?！?/span>

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)的規(guī)定，“第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

因此，長期待攤費最低分攤年限為3年。

適用主體：普適

問題4：母公司和子公司之間的業(yè)務做稅前扣除,要有合同做稅前扣除的依據(jù)嗎？

解答：母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用,應按照獨立交易原則,雙方應簽訂服務合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等,作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用,應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的,支付的服務費用不得稅前扣除。

適用主體：普適