財政部、稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2024〕28號）

解讀：《財政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)<擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法>的通知》（財稅〔2017〕80號）提出要全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式。近日，財政部、稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2024〕28號）（以下簡稱“《辦法》”）明確，自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。此次試點(diǎn)主要為了加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，深化財稅體制改革和完善綠色稅收體系。

（一）征稅對象

《辦法》中的江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）是指地表水，地表水是陸地表面上動態(tài)水和靜態(tài)水的總稱。地下水資源是指埋藏在地表以下各種形式的水資源。

水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水，也不包括地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水等按礦產(chǎn)品征稅的資源。

（二）基本計算方法

《辦法》明確了水資源稅的基本計算方法，為稅收征管提供了清晰的依據(jù)。同時，針對不同取用水類型（如疏干排水、城鎮(zhèn)公共供水、水力發(fā)電、冷卻取用水等）設(shè)計了不同的計算公式，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性和針對性。

（三）稅額標(biāo)準(zhǔn)

針對全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容，《辦法》中提到在稅額標(biāo)準(zhǔn)方面，水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額。國家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。差別稅額的設(shè)置，體現(xiàn)了政策的針對性和靈活性，有助于引導(dǎo)社會各界更加重視水資源保護(hù)，共同推動綠色發(fā)展。

我國人多水少，水資源時空分布不均、需求量持續(xù)增長，水資源供需矛盾日益突出。通過實(shí)行差別稅額，也就是根據(jù)不同地區(qū)的情況制定最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定的方法，有效引導(dǎo)資源合理配置，提高我國總體水資源利用效率。

（四）免征或減征具體情形

《辦法》詳細(xì)列出了免征或減征的具體情形，包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、特殊單位取用水、生態(tài)取用水、高效工業(yè)用水等，為納稅人提供了清晰的指導(dǎo)。同時，規(guī)定也注重農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和生態(tài)保護(hù)，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了對農(nóng)業(yè)和環(huán)境的重視。此外，允許地方根據(jù)實(shí)際情況決定免征或減征部分取用水的水資源稅，增強(qiáng)了稅收政策的靈活性和適應(yīng)性。

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間

在納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定上，《辦法》既考慮了正常取用水的情況，也考慮了未經(jīng)批準(zhǔn)取用水的情況，確保了稅收征管的公平性和嚴(yán)謹(jǐn)性。同時，申報繳納期限的設(shè)定也充分考慮了不同納稅人的實(shí)際情況，提供了按月、按季、按次和按年等多種申報繳納方式。

（六）征稅機(jī)制

為確保改革平穩(wěn)有序?qū)嵤?，各級財政、稅?wù)、水行政主管部門需信息共享、征管協(xié)同?！掇k法》中第二十五條、第二十六條和第二十七條明確說明了取水計量設(shè)施（器具）的使用規(guī)則、水量申報納稅規(guī)則和部門協(xié)作征稅機(jī)制的建立。

水行政主管部門依據(jù)水資源管理法律法規(guī)和《辦法》相關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)取用水監(jiān)督管理。例如，水行政主管部門應(yīng)將取用水單位和個人的水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將其與納稅人申報信息進(jìn)行分析比對，針對數(shù)據(jù)異常等問題，提請水行政主管部門復(fù)核，水行政主管部門應(yīng)配合并出具復(fù)核意見。

納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定安裝符合國家計量標(biāo)準(zhǔn)的取水計量設(shè)施（器具），并做好取水計量設(shè)施（器具）的運(yùn)行維護(hù)、檢定或校準(zhǔn)、計量質(zhì)量保證與控制，對其取水計量數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。在申報納稅時，按規(guī)定同步將取水計量數(shù)據(jù)通過取用水管理平臺等渠道報送水行政主管部門。

（七）自來水價格規(guī)定

《辦法》中關(guān)于水資源稅與自來水價格的規(guī)定，體現(xiàn)了政策制定者對水資源管理和公共供水企業(yè)運(yùn)營成本的深入考慮。水資源稅不計入自來水價格，有助于保持居民和一般工商業(yè)企業(yè)的用水價格穩(wěn)定，減輕了民眾負(fù)擔(dān)。其次，水資源稅與自來水價格實(shí)行價稅分離，明確了稅收的引導(dǎo)作用，可以激勵供水企業(yè)采取措施控制和降低水漏損，提高水資源利用效率。這一措施不僅有助于水資源保護(hù)，還能促進(jìn)供水企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）水資源稅征收范圍與方式

《辦法》明確了水資源稅的征收范圍，即直接取用地表水或者地下水的單位和個人需繳納水資源稅。征收方式實(shí)行從量計征，應(yīng)納稅額主要依據(jù)實(shí)際取用水量來計算。不同情況下的取用水有不同的計算公式，例如城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)、水力發(fā)電取用水、冷卻取用水等，都有各自具體的計算方法。此外，納稅人必須按規(guī)定安裝符合國家計量標(biāo)準(zhǔn)的取水計量設(shè)施，并負(fù)責(zé)其運(yùn)行維護(hù)、檢定或校準(zhǔn)，確保計量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）水資源稅適用稅額及調(diào)整

水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求來確定。對取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)的取用水、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水等行為，將從高確定稅額。同時，對特種取用水，如洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等，也將從高確定稅額。此外，對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，將從低確定稅額。納稅人取用水資源適用不同稅額的，應(yīng)當(dāng)分別計量實(shí)際取用水量，否則將從高適用稅額。

（三）水資源稅的免稅、減稅與申報繳納

《辦法》規(guī)定了若干免稅和減稅的情形，例如規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、軍隊(duì)武警部隊(duì)取水、抽水蓄能發(fā)電取用水等免征水資源稅；工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人，可減征本年度百分之二十水資源稅。納稅人需單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的實(shí)際取用水量，否則將不予免稅和減稅。水資源稅按月或按季申報繳納，納稅人需根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門將建立協(xié)作征稅機(jī)制，共同確保水資源稅的準(zhǔn)確征收。

國家稅務(wù)總局 財政部 中國國家鐵路集團(tuán)有限公司關(guān)于鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局 財政部 中國國家鐵路集團(tuán)有限公司公告2024年第8號）? ? ? ? ? ??

解讀：2021年中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求：有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化。為落實(shí)上述要求，推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票，國家稅務(wù)總局、財政部、國鐵集團(tuán)聯(lián)合制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財政部 中國 國家鐵路集團(tuán)有限公司關(guān)于鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（2024年第8號）。鐵路旅客運(yùn)輸領(lǐng)域推廣使用電子發(fā)票（鐵路電子客票），將降低發(fā)票使用成本，提升發(fā)票管理和使用效率，滿足廣大旅客便利取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）的需求。

（一）該政策是鐵路客運(yùn)發(fā)票電子化改革的重要舉措，鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過鐵路客票發(fā)售和預(yù)定系統(tǒng)辦理售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時，可開具電子發(fā)票（鐵路電子客票），這既方便了旅客，也提高了效率，同時有助于稅務(wù)管理和數(shù)據(jù)追蹤，是鐵路現(xiàn)代化和數(shù)字化進(jìn)程中的一大進(jìn)步。

（二）電子發(fā)票（鐵路電子客票）作為全面數(shù)字化的產(chǎn)物，包含了詳盡的基本內(nèi)容，如發(fā)票號碼、開票日期等關(guān)鍵信息，以及購買方、旅客身份、行程詳情和票價等，通過二維碼實(shí)現(xiàn)快速驗(yàn)證，提升了發(fā)票的準(zhǔn)確性和便捷性。

（三）電子發(fā)票（鐵路電子客票）的發(fā)票號碼設(shè)計科學(xué)且詳細(xì)，20位的號碼中，前兩位標(biāo)識年份，便于時間管理；3至4位代表行政區(qū)劃，有助于地域區(qū)分；第5位指示開具渠道，確保來源清晰；而6至20位則作為業(yè)務(wù)順序編碼，保證了每張發(fā)票的唯一性，設(shè)計規(guī)范且高效。

（四）該政策體現(xiàn)了鐵路服務(wù)的便捷性和現(xiàn)代化。旅客在完成行程或辦理退票、改簽后，能輕松通過12306平臺獲取電子發(fā)票，而企業(yè)也依據(jù)旅客提供的信息準(zhǔn)確開具，既方便了旅客報銷，也提高了鐵路部門的工作效率，是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的又一實(shí)例。

（五）通過12306平臺下載或電子郵件交付電子發(fā)票，不僅節(jié)省了旅客的時間，還提高了發(fā)票的獲取便利性。旅客可隨時查詢、下載和打印，提升用戶體驗(yàn)，是鐵路服務(wù)智能化的重要體現(xiàn)。

（六）該規(guī)定明確了電子發(fā)票在鐵路報銷中的應(yīng)用，鼓勵全流程無紙化處理，體現(xiàn)了對數(shù)字化辦公的推動。同時，為照顧過渡期需求，允許2025年9月30日前的紙質(zhì)報銷憑證繼續(xù)使用，但禁止重復(fù)開具，保障了旅客權(quán)益，也確保了財務(wù)管理的規(guī)范性。

（七）此規(guī)定體現(xiàn)了稅收政策的與時俱進(jìn)，明確電子發(fā)票在增值稅抵扣中的合法地位，便利了納稅人。同時，對2025年9月30日前的紙質(zhì)報銷憑證也給出了明確的稅務(wù)處理指導(dǎo)，確保了稅收政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，有助于企業(yè)合理安排稅務(wù)事宜。

（八）該規(guī)定針對電子發(fā)票換開情況，明確了紅字發(fā)票的處理流程。根據(jù)購買方是否已確認(rèn)和入賬，分別制定了操作流程，并特別指出若已用于增值稅申報抵扣，需先轉(zhuǎn)出稅額，確保稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，體現(xiàn)了稅務(wù)管理的精細(xì)化和電子化趨勢。

（九）國鐵集團(tuán)與稅務(wù)部門的信息共享，確保了電子發(fā)票的及時傳輸和查驗(yàn)。購買方可通過多種途徑便捷地管理電子發(fā)票，旅客也能通過個稅APP輕松查詢和下載，整體提升了發(fā)票管理的效率和透明度。

（十）該規(guī)定明確了增值稅一般納稅人如何對鐵路電子客票進(jìn)行稅務(wù)處理，包括用途確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及申報填寫，體現(xiàn)了稅務(wù)管理的規(guī)范性和電子化趨勢。這有助于企業(yè)準(zhǔn)確、高效地完成稅務(wù)申報，同時也促進(jìn)了稅收征管的數(shù)字化進(jìn)程。

（一）電子車票與紙質(zhì)車票的銜接為保持平穩(wěn)過渡，8號公告設(shè)置了過渡期，即2025年9月30日之前，實(shí)行“紙電并行”。乘車日期在2025年9月30日前的，旅客仍可使用鐵路車票（紙質(zhì)報銷憑證）報銷。購買方憑紙質(zhì)報銷憑證入賬，仍按《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財稅2019年第39號)第六條第一項(xiàng)第3點(diǎn)的規(guī)定計算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。注意：過渡期內(nèi)，鐵路車票(紙質(zhì)報銷憑證)與電子發(fā)票(鐵路電子客票)不可重復(fù)開具。

（二）8號公告發(fā)布前，納稅人取得的紙質(zhì)退票憑證未作為財稅2019年第39號進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，而是僅作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。8號公告第七條規(guī)定：“購買方為增值稅一般納稅人的，購進(jìn)境內(nèi)鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，以鐵路電子客票作為增值稅扣稅憑證，并按現(xiàn)行規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額?！蓖ㄟ^該條可以看出，8號公告規(guī)定取得電子發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的仍然為境內(nèi)鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，因此針對退票費(fèi)，建議取得品目為“其他現(xiàn)代服務(wù)”的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問題1：乘坐飛機(jī)的旅客如需報銷應(yīng)取得何種憑證？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 財政部 中國民用航空局關(guān)于民航旅客運(yùn)輸服務(wù)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 中國民用航空局公告2024年第9號）規(guī)定：“五、需要報銷入賬的旅客，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定取得電子行程單或其他發(fā)票。乘機(jī)日期在2025年9月30日前的，旅客取得的原紙質(zhì)航空運(yùn)輸電子客票行程單（以下簡稱紙質(zhì)行程單）仍可報銷入賬，紙質(zhì)行程單、電子行程單、其他發(fā)票三者之間不可重復(fù)開具。鼓勵購買方收到電子行程單后，按照電子憑證會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)對電子行程單的全流程無紙化處理。

……

十、本公告自2024年12月1日起施行。

適用主體：普適

問題2：企業(yè)如何享受階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費(fèi)率政策?

解答：階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費(fèi)率政策，包括中小微企業(yè)、大型企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)均可享受。繳費(fèi)人不用額外提出申請，只需要按照原有程序如實(shí)申報繳費(fèi)即可。在符合繼續(xù)降低費(fèi)率條件的地區(qū)，社保部門、稅務(wù)部門將及時調(diào)整系統(tǒng)參數(shù)配置，讓企業(yè)免申請即可直接享受降費(fèi)政策，確保政策紅包第一時間送達(dá)繳費(fèi)人。

2023年3月，人力資源和社會保障部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費(fèi)率有關(guān)問題的通知》(人社部發(fā)〔2023〕19號)，明確自2023年5月1日起，繼續(xù)實(shí)施階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費(fèi)率政策，實(shí)施期限延長至2024年底。該政策為普惠性政策，包括中小微企業(yè)、大型企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)均可享受，繳費(fèi)人無需申請直接申報繳費(fèi)即可享受降率優(yōu)惠。

2024年4月，人力資源和社會保障部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《人力資源社會保障部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施失業(yè)保險援企穩(wěn)崗政策的通知》(人社部發(fā)〔2024〕40號)規(guī)定，延續(xù)實(shí)施階段性降費(fèi)率政策。階段性降低失業(yè)保險費(fèi)率至1%的政策延續(xù)實(shí)施一年，執(zhí)行期限至2025年12月31日。

適用主體：普適

問題3：納稅信用等級是如何劃分的？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）第十八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號）第三條規(guī)定，納稅信用級別設(shè)A、B、M、C、D五級，A級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分90分以上的；B級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；M級納稅信用為新設(shè)立納稅人或評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價指標(biāo)得分70分以上的；C級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;D級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。

適用主體：普適

問題4：殘疾人就業(yè)保障金有何減免優(yōu)惠？

解答：一、根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)第三條規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實(shí)行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%(含)以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

第四條規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

第五條規(guī)定，本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。

二、根據(jù)《關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2023年第8號）第一條規(guī)定，延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%(含)以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

第二條規(guī)定，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金。

第三條規(guī)定，本公告執(zhí)行期限自2023年1月1日起至2027年12月31日。對符合本公告規(guī)定減免條件但繳費(fèi)人已繳費(fèi)的，可按規(guī)定辦理退費(fèi)。

適用主體：普適